Возврат займа основными средствами: учет и налогообложение. Погашение долга основным средством Погашение денежного долга основными средствами
У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?
Документальное оформление
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).
Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Поэтому факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов, подтверждающих приемку-передачу имущества, передаваемого в качестве отступного. ГК РФ не определяет перечня документов, которые должны быть составлены при передаче имущества в качестве отступного. В то же время рассматриваемая операция является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следовательно, она подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.
Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.
Учет у должника (покупателя)
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).
Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).
Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
НДС
В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).
Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).
Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).
Бухгалтерский учет
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.
Фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60 Кредит 41.
Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):
Дебет 60 Кредит 90
- погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;
Дебет 90 Кредит 41
- списана стоимость переданного в качестве отступного товара;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.
В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.
Учет у кредитора (поставщика)
Налог на прибыль организаций
При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).
Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).
НДС
Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм "входного" НДС требуется выполнение следующих условий:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное в качестве отступного, приходуется кредитором с учетом правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов. Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01)). При этом формирование его фактической себестоимости в общем случае, на наш взгляд, следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
- отражено получение имущества в качестве отступного;
Дебет 19 Кредит 62
- отражен предъявленный должником НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС, предъявленный должником, принят к вычету.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в
Подробные разъяснения приводят специалисты проекта "1С:Консалтинг.Стандарт".
Гражданско-правовые отношения
Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами договора. Для этого стороны должны заключить соглашение об отступном . Передача имущества (автомобиля) должна подтверждаться актом приема-передачи .
В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитику на тему "Соглашение об отступном", а также закладку "Образцы документов" к справке "Отступное" рубрики "Прекращение обязательств" подраздела "Общие положения об обязательствах" раздела "Обязательства. Договоры".
Бухгалтерский учет
При передаче автомобиля в качестве отступного организация признает в бухгалтерском учете прочий доход от его выбытия (п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). При этом сумма дохода равна сумме погашаемой задолженности по займу (п. 10.1, абз. 1 п. 6.3 ПБУ 9/99). Погашение задолженности в данном случае отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Одновременно с признанием прочего дохода организация признает прочий расход в виде остаточной стоимости переданного автомобиля (п. 11, п. 14.1, п. 16, п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 30, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость ОС, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета счета 01 переносится первоначальная стоимость объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 01 субсчет "Выбытие основных средств".
НДС
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, признается объектом налогообложения по НДС .
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В рассматриваемой ситуации дата отгрузки и дата оплаты совпадают, так как организация передает имущество (автомобиль) в счет погашения существующей задолженности. При этом сумма кредиторской задолженности организации перед учредителями не может рассматриваться до момента отгрузки в качестве предоплаты за автомобиль.
Налоговая база в данном случае определяется как стоимость товара, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Ценой автомобиля в рассматриваемой ситуации является сумма обязательства, погашаемого его передачей учредителю.
Начисленная на дату передачи автомобиля сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчет "НДС".
Налог на прибыль
На дату передачи автомобиля заимодавцу организация признает в налоговом учете выручку от реализации передаваемого имущества в размере погашаемой задолженности без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом налоговая база может быть уменьшена на остаточную стоимость амортизируемого имущества, передаваемого в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника
Встречаются случаи, когда по различным причинам компания не может исполнить свои обязательства перед контрагентом, например вернуть деньги по договору займа. Кредитор, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А при отсутствии или недостаточности у должника денег на расчетных счетах с него на основании решения суда могут взыскать задолженность за счет имуществ ач. 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) . В статье мы рассмотрим ситуацию, когда должник по судебному решению передает кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа, и поможем определиться с бухгалтерскими и налоговыми последствиями такой операции.
Порядок взыскания долга
Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.
ШАГ 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристав ач. 1 , , 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .
Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решени яч. 11 ст. 30 Закона № 229-ФЗ . Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановлени яч. 2 ст. 15 , ч. 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .
ШАГ 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб.ч. 1 , 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ Затем пристав применит меры принудительного исполнени яст. 68 Закона № 229-ФЗ .
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть нельз яПисьмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 .
ШАГ 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объек т)ст. 84 Закона № 229-ФЗ . При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает приста вч. 5 ст. 69 Закона № 229-ФЗ .
ШАГ 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщи кч. 1, 2 ст. 85 Закона № 229-ФЗ . На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дняп. 3 ч. 4 , ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ .
ШАГ 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компани юч. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукцион ач. 3 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передач ич. 6, 7 ст. 87 , ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ .
Заметим, что начальная цена вашего имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, отраженной в постановлении об оценк еч. 2 ст. 89 Закона № 229-ФЗ . Поэтому если вы не согласны со стоимостью имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, то можете ее оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценк еп. 3 ч. 4 , ч. 7 ст. 85 , статьи 122 , 123 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собо йч. 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имуществ оч. 14, 15 ст. 87 , п. 3 ч. 2 , ч. 4 ст. 66 Закона № 229-ФЗ . При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществ ач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.
ШАГ 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дняп. 1 ч. 1 , п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ .
Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах
При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскател юп. 3 ст. 218 , подп. 1 п. 2 ст. 235 , п. 2 ст. 237 ГК РФ . Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налог ип. 1 ст. 39 НК РФ .
Налог на прибыль
Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передач иабз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ . Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых дохода хп. 1 ст. 248 НК РФ .
Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядк еподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .
Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОСп. 3 ст. 268 , ст. 323 НК РФ .
А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в «прибыльных» расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займо м)абз. 1 п. 8 ст. 272 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ . А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражал ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ .
НДС
Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникне тподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.
По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должнико м)Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-07-11/473 . При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскател юпп. 3 , 16 ст. 167 НК РФ . Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимост ипп. 1 , 3 ст. 168 , подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ По смыслу положений пп. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методо мп. 4 ст. 164 НК РФ ; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .
Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%” .
То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС, и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ . Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.
А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает егоПостановления АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 ; ФАС СЗО от 18.04.2013 № А13-3701/2012 ; 2 ААС от 24.01.2012 № А29-5791/2011 ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 № 11-13335/2014 .
И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольк уПостановления АС СЗО от 29.02.2016 № Ф07-28/2016 ; АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 :
- раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
- за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долг аподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.
Отражаем передачу имущества в бухучете
Рассмотрим бухучет на примере.
Пример. Учет передачи имущества в счет долга
/ условие / С организации по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю, взыскивается задолженность перед заимодавцем (взыскателем) в общей сумме 3 450 000 руб., из них 3 000 000 руб. - по основной сумме займа и 450 000 руб. - по процентам. По причине отсутствия у организации денег на расчетном счете в том же месяце судебным приставом арестовано и передано на реализацию здание, принадлежащее ей на праве собственности. Рыночная стоимость здания, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 4 800 000 руб. (без НДС). Имущество не было реализовано в положенный срок, и взыскатель оставил его за собой. Оно передано взыскателю по цене 3 600 000 руб. (4 800 000 руб. – 4 800 000 руб. х 0,25). После чего судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет организации-должника сумму, превышающую долг перед взыскателем. До момента фактической передачи здания взыскателю организация пользовалась арестованным зданием. Первоначальная стоимость здания - 3 900 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи взыскателю - 1 560 000 руб.
/ решение / В бухучете нужно сделать следующие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату передачи здания в собственность взыскателя | |||
Отражен прочий доход от выбытия объекта ОС | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» | 91-1 «Прочие доходы» | 3 600 000 |
Начислен НДС со стоимости передаваемого взыскателю имущества (3 600 000 руб. х 18%) |
91-2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 648 000 |
Списана первоначальная стоимость ОС | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 3 900 000 |
Списана амортизация ОС | 02 «Амортизация основных средств» | 1 560 000 | |
Списана остаточная стоимость ОС (3 900 000 руб. – 1 560 000 руб.) |
91-2 «Прочие расходы» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 2 340 000 |
На дату окончания исполнительного производства | |||
Отражено погашение задолженности по основной сумме займа | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» | 3 000 000 | |
Отражено погашение обязательства по уплате процентов | 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» | 76, субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» | 450 000 |
На дату получения денег | |||
Получены деньги от службы судебных приставов (3 600 000 руб. – 3 000 000 руб. – 450 000 руб.) |
51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства» | 150 000 |
Из этой суммы приставы могут удержать исполнительский сбор и расходы по совершению исполнительских действий на основании соответствующих постановлений о взыскани ич. 6 ст. 30 Закона № 229-ФЗ |
Если взыскателю передается доля в праве собственности
В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственност иабз. 3 п. 6 ПБУ 6/01 . Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.
В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объект аподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .
Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС - это право, а не обязанность организаци ип. 15 ПБУ 6/01 .
Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества несмотря на то, что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вамПисьмо УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158 ; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-51808/2010 .
Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОСподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на официальном сайте РФ для размещения информации о проведении торгов). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДСп. 4 ст. 161 НК РФ .
Купили недвижимость в 2012 (УСН "доходы"), сейчас работаем (УСН "доходы-расходы"), если отдаем недвижимость в счет уплаты займа. Какие будут проводки и как платить налог, только с дохода или образуется расход (амортизация)?
Ответ
При расчете единого налога нужно учесть доход в виде стоимости переданного имущества. В данном случае передачу имущества в счет погашения задолженности по займу нужно учитывать как передачу имущества в качестве отступного. Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией.
Учесть стоимость передаваемого имущества в расходах при расчете единого налога нельзя. Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Кроме того, организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта.
В бухгалтерском учете передачу основного средства в счет погашения займа нужно отразить в порядке, аналогичном порядку отражения операции по продаже основного средства:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;
Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации;
Дебет 62 Кредит 91-1- отражена выручка от реализации основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» - отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации;
Дебет 66 (67) Кредит 62 - отражено погашение задолженности по займу.
Как выбрать объект налогообложения по упрощенке («доходы» или «доходы за вычетом расходов»)
Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения
Переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»
При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (). Никаких особых правил Налоговым кодексом не установлено.
Возможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложения зависит от того, в каком периоде выполняются условия, необходимые для признания затрат. Если все условия для признания расходов были выполнены до смены объекта налогообложения, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (). Если хотя бы одно условие для признания расходов было выполнено после смены объекта налогообложения, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.
Например, стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период, когда организация применяла объект «доходы», можно включить в расходы, если они не были реализованы до смены объекта налогообложения. Объясняется это тем, что такие расходы признаются по мере реализации товаров ( , НК РФ, письма Минфина России , ).
Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложения ( , НК РФ, ). Если же сырье и материалы были куплены и оплачены до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы использованы в производстве, когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Дело в том, что в отношении сырья и материалов действует правило: они учитываются в расходах по мере оприходования и оплаты. А дата списания в производство значения не имеет. Это следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается .
Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Ведь остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письма Минфина России , ). Если же основное средство, приобретенное при объекте «доходы», введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. При этом период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается .
На момент смены объекта налогообложения у организации может быть задолженность по зарплате. Если эта задолженность погашена в период, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельзя. Такие расходы относятся к деятельности организации в периоде применения объекта «доходы», а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают ( , ).
Плату за аренду, перечисленную авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта налогообложения. Но только за те месяцы, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложения. Расходы включите в налоговую базу на дату подписания акта об оказании услуг. Это следует из положений статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим
Ситуация: нужно ли заемщику при расчете единого налога отражать в доходах переданное отступное в счет погашения займа. Организация применяет упрощенку
Да, нужно.
Заемщик может погасить заем путем передачи . В качестве отступного могут быть переданы товары или имущественные права.
Для целей налогообложения передача имущества (имущественных прав) в качестве отступного признается реализацией (). Доход от реализации имущества (имущественных прав) учтите в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу ( , НК РФ). Величину дохода определяйте . Аналогичные разъяснения содержатся в .
Если организация-заемщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами и , стоимость передаваемого имущества (имущественных прав) в качестве отступного можно учесть в составе расходов ().
Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
Бухучет
В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на . Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту - сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.
Проверить данные поможет формула:
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов ().
Выбытие зданий или сооружений
Если здание, сооружение (их части) передают покупателю до того, как переход права собственности зарегистрирован в установленном порядке, то уже на момент подписания акта по объекты (часть объекта) перестают обладать . Поэтому остаточную стоимость зданий, сооружений (их частей), не дожидаясь реализации (перехода права собственности), нужно списать. Финансовое ведомство рекомендует использовать для этих целей счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» ( , доведенное до сведения налоговых инспекций ). Такую хозяйственную операцию отражают проводкой:
Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие
основных средств»
- списана остаточная стоимость выбывающего основного средства (или его части), право собственности на которое подлежит госрегистрации.
Выручка и расходы при реализации основного средства
Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
- «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
- «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.
Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).
Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.
Такой порядок предусмотрен в пунктах и ПБУ 6/01, пунктах и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- отражена выручка от реализации основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
- отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
- учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.
Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация ().
Как отразить при налогообложении продажу основных средств
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России и . Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС , ).
Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?
Правовые основы
Стороны заключили договор займа. Наступает срок его погашения. Но у заемщика нет свободных средств, чтобы погасить свой долг. Зато есть имущество, которое он хотел бы передать в счет своего долга. И если займодавец не против такого «погашения», то стороны оформляют соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). При этом у заемщика обязательство по погашению займа прекращается, но появляется новое обязательство - по передаче имущества.Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.
Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.
И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Это значит, что если заем был процентный, то при соглашении об отступном погашаются все обязательства, в том числе и по уплате процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено в соглашении. Поэтому если займодавец хочет получить свои проценты деньгами, а само тело займа готов получить «натурой», то соответствующий порядок нужно обязательно прописать в соглашении. Иначе с предоставлением отступного погасится весь долг, то есть сам заем и проценты по нему.
Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, не обязательно должна быть эквивалентна долгу по прекращаемому обязательству (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу № А56-30457/2009). Поэтому заемщик может установить стоимость передаваемого имущества как выше, так и ниже своего долга. В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
Передал имущество? Начисли НДС!
Передача имущества (будь то товары, продукция или основное средство) в качестве отступного признается реализацией в целях НДС. Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную систему налогообложения и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Фактически это означает, что в налоговую базу по НДС следует включить стоимость имущества, которую стороны согласовали между собой, без учета НДС. «Накрутив» НДС сверху (умножив на 118%) мы получим стоимость имущества с НДС. Именно эту стоимость и следует прописать в соглашении об отступном.
Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.
Налог на прибыль
По операции, связанной с предоставлением займодавцу отступного, у заемщика возникают доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, будет формироваться исходя из стоимости имущества, установленной в соглашении об отступном (за минусом НДС). При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).Отражаем в бухучете
При передаче контрагенту в качестве отступного имущества организация в общеустановленном порядке отражает выбытие имущества с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». Доход от передачи имущества признается в размере стоимости имущества, отраженной в соглашении. Стоимость переданного имущества включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.
Пример:
ООО «Финансовый дом» выдало ООО «Сказка» процентный заем в сумме 110 000 руб. Стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного передается оборудование по стоимости 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования составила 60 000 руб. На момент передачи имущества долг по процентам составил 8000 руб. а общий долг по договору займа - 118 000 руб., что соответствует стоимости передаваемого оборудования с учетом НДС.
Дебет 62 (76) Кредит 91
- 118 000 руб. - передано оборудование в качестве отступного;
Дебет 91 Кредит 01
- 60 000 руб. - отражена остаточная стоимость имущества;
Дебет 91 Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;
Дебет 66 Кредит 62 (76)
- 118 000 руб. - отражено погашение задолженности по заемному обязательству.
Неравноценное отступное
Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Или будет указано, что передача такого имущества полностью прекращает все обязательства по договору займа.В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.
При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).
Учитывая все это, сторонам лучше не прибегать к «неравноценному обмену». Либо стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, подводить к размеру погашаемой задолженности. Нарушением это являться не будет, ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Иначе говоря, ту цену, которую стороны определили в соглашении, и будет являться рыночной.